高级审计师高级审计实务案例分析专项模拟试题（一）

　　一、资料
　　2021年3月，某审计组对A集团2020年度财务收支情况进行审计。A集团为省属大型国有企业，主要经营矿产资源开发、化工产品生产、建筑安装、商品贸易等业务。有关情况和资料如下：
　　1。2021年2月，审计机关组成A集团财务收支审计组。审计组成员钱某提出，他的妻子现任A集团财务部负责人，考虑到审计独立性方面的要求，他申请回避。审计机关同意了钱某的申请，调换其他人员加入审计组。
　　2。审计组采集了A集团近三年的主要财务数据进行分析，部分财务指标如下表：
　　高级审计师模拟试题
　　经了解，A集团于2018年提出加快发展做大做优发展目标。主要发展战略包括：大力开拓矿产主业，实现
　　兼并重组跨越式发展；努力拓展境外市场，做矿产行业走出去的排头兵；努力发展大宗商品贸易，稳步进入国
　　内同行业企业排名前列。2018年以来，A集团开展大量并购重组业务，截至2020年末，通过并购重组纳入集团财务报表合并范围的二级子公司有12家，年末计入合并报表的资产总额占集团资产总额的53；近三年，集团积极
　　开展境外矿产领域投资合作，业务遍布40多个国家和地区，截至2020年末，境外投资累计150亿元，占集团投资
　　总额的50；2020年集团总部与下属二级子公司签订考核责任书，将营业收入和利润总额作为年度考核指标。
　　3。按照审计实施方案安排，审计人员对A集团下属全资子公司甲公司开展审计。甲公司为化工生产企业，主要产品为有机化工产品M。2020年，甲公司M产品产销数据与往年基本持平，但同期化工原材料购销业务规模增长幅度较大。经抽查原材料明细账，审计人员发现甲公司2020年共计购入W化工原料82万吨、采购金额15亿元，同期累计销售81。6万吨、销售金额15。12亿元，W化工原料并非甲公司生产所需耗用原材料。
　　4。审计过程中，审计组接到一封实名举报信，反映A集团下属全资子公司乙公司于2020年5月，高价购买了某矿产公司的一处矿井，该矿产公司由自然人吴某实际控制；乙公司原董事长王某（已于2020年6月退休）授意运作该笔矿产投资并从中牟取私利；2020年8月，王某与吴某共同出资兴办企业，该企业与乙公司存在业务往来。
　　二、要求
　　（一）根据资料1，请指出审计职业道德规范中对审计独立性的要求。
　　（二）根据资料2，在不考虑其他因素的情况下，请分析指出A集团审计应关注的重点。
　　（三）根据资料3，请指出甲公司可能存在的问题，并说明审计人员应进一步采取的审计措施。
　　（四）根据资料4，请提出审计组进一步核查的思路。
　　【参考答案】
　　答题要点
　　（一）（共3分）。
　　审计职业道德规范中对审计独立性的要求：
　　1。审计机关和审计人员应当保持应有的审计独立性，不得参加可能影响其依法独立履行审计监督职责的活动，不得干预、插手被审计单位及其相关单位的正常生产经营和管理活动。
　　2。审计人员执行审计业务时，遇有可能损害审计独立性情形的，应当向审计机关报告。
　　3。审计机关应当建立审计人员交流等制度，避免审计人员因执行审计业务长期与同一被审计单位接触可能对审计独立性造成的损害。
　　（二）（共6分）。
　　审计应关注的重点有：
　　1。近三年A集团总资产和营业收入逐年增长，利润总额却逐年下降，应关注利润变动与企业资产规模扩大和收入增长不匹配的原因。
　　2。近三年A集团开展大量并购重组业务，积极开展海外投资且资产规模大，应关注并购重组、海外投资的业务管理和内部控制情况。
　　3。近三年A集团开展大量并购重组业务，积极开展海外投资且资产规模大，应关注并购重组、海外投资的风险管控是否到位。
　　4。A集团对下属二级子公司考核的核心指标为营业收入和利润总额，下属企业有虚增收入的动机，应关注集团二级子公司营业收入和利润的真实性。
　　（三）（共8分）。
　　1。可能存在的问题：
　　通过虚构原材料采购与销售业务，达到虚增收支规模、粉饰经营业绩的目的。
　　2。应进一步采取的审计措施：
　　（1）询问相关人员，了解购销业务发生的相关背景，对异常情况作出解释。
　　（2）检查购销台账、购销合同、仓库出入库记录、运输合同等原始资料，按照采购数量与销售数量相同、采购日期与销售日期相近等条件，将相关购销业务进行匹配，检查相匹配的合同签订时间是否相近、地点是否一致，出入库记录、运输合同等是否完整，验证购销业务的真实性。
　　（3）检查购销业务增值税发票、运输发票等，验证其真实性。
　　（4）检查供货商、甲公司及客户之间是否存在关联关系，检查他们与甲公司的购销贸易是否构成循环交易闭环。
　　（5）检查相关银行账户交易流水，确定购销业务是否发生资金收付。
　　（6）对原材料W进行实地盘点，检查期末结余的原材料W是否真实存在。
　　（7）考虑是否扩大审计范围，进一步核查是否存在其他无真实贸易背景购销业务的情况。
　　（四）（共8分）。
　　1。与举报人取得联系，确认举报内容并进一步了解相关情况。
　　2。通过工商登记信息查询王某是否有经商办企业的记录。
　　3。延伸调查王某与吴某所办企业，检查其经营范围是否与乙公司有关联，经营活动是否与乙公司业务相关，是否与乙公司存在同业竞争，比如是否存在乙公司客户流失到该企业的情况等。
　　4。查阅Z公司购买矿井的可研报告、评估报告、决策会议记录等资料，审查投资决策是否经集体研究，决策会议上是否有人提示风险或提出过反对意见等。
　　5。走访相关主管部门，实地了解矿井的运营情况，了解矿井购买价格是否公允，核实是否存在王某利用职权高价购买矿井。
　　6。通过核查资金流向等，检查是否有利益输送。
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