基于审计独立性的大数据下审计工作模式思考

　　摘要：计算机技术的快速发展给人们的工作和生活带来了翻天覆地的变化，数据存储技术也进入了一个新阶段大数据时代。大数据下的审计方法与传统审计方法有所不同，在数据规模、存储方式和处理方法上的变化，产生了很多影响审计人员工作独立性的新因素。为了保证在大数据下审计工作的独立性，审计人员不仅要了解大数据和云计算的工作流程，对大数据下的审计工作有较全面的理解，还要在实际审计工作中合理利用大数据处理分析工具，提高审计的独立性和效率。
　　关键词：审计审计独立性大数据
　　大数据作为一个被广泛提及的理念，已经深入到人们工作和生活的方方面面。IBM提出了大数据的五个特点：Volume（大量）、Velocity（高速）、Variety（多样）、Value（价值）、Veracity（真实性）。当今时代对大数据提出了更高的要求，增加了Visualization（可视化）和Validity（正当性）。针对大数据的计算机处理技术，目前比较知名的是云计算技术。
　　一、影响审计独立性的因素
　　（一）传统审计方式下对独立性产生影响的因素。
　　1。经济利益。会计师事务所经营的根本目的是为了获得经济利益，其主要的经营活动之一就是进行审计工作。利益冲突会对会计师事务所造成不利于其保持独立性的影响，比如为了获取较高审计收费而在主观上倾向于维护被审计单位的利益，为了保持长期合作而形成的与被审计单位较密切的关系等。经济利益是导致注册会计师审计独立性下降的最主要原因之一。
　　2。亲属关系。被审计单位与参与该单位审计工作的注册会计师有较密切的亲属关系，在进行审计工作时可能无法保持独立公正的态度，降低注册会计师的独立性。
　　3。较低的违规成本。针对由于独立性缺失而带来的不良后果，如包庇被审计单位、篡改财务报表等行为，处罚力度较小，通常只是对违规事务所进行警告和罚款，警示性较低。
　　4。非审计服务。目前，非审计服务收费占据会计师事务所收入的很大一部分，如果与被审计单位有较多的非审计服务方面的合作，可能会影响注册会计师在进行审计工作时的独立性。
　　（二）大数据下影响审计独立性的因素。
　　1。大数据下传统因素的变革。
　　（1）或有收费等经济利益仍然对大数据下审计独立性产生较大的影响。一方面，由于大数据下数据基本都采用云端来保存，审计人员可以直接下载以前年度财务数据及审计报告等所需资料，减少了新旧会计师事务所在资料方面的交接问题。另一方面，因为被审计单位更换会计师事务所的阻力降低，会计师事务所要想保持双方的长期合作，可能会更加考虑被审计单位的想法，倾向于出具一份更有利于被审计单位的审计报告，以此来获取被审计单位的信任感，达成长期合作，降低了注册会计师的审计独立性。
　　（2）亲属关系在大数据下对审计独立性的影响没有大幅变化。无论数据采用什么形式保存，数据数量有多大，亲近的关系都会在一定程度上影响注册会计师独立的职业判断。
　　（3）较低的违规成本。目前我国对会计师事务所违规审计的处罚力度并没有得到较好的改善，在大数据下的违规成本也没有提高，且没有针对利用大数据云计算技术进行违规操作的具体处罚规定。
　　（4）非审计服务。非审计服务在未来相当长的一段时间里仍是会计师事务所的主要业务之一，其在大数据下对审计独立性的影响仍然比较大。非审计服务中的数据信息也是利用计算机技术保存在云端的，若是对大数据的数据筛选和处理方法不了解，在进行非审计服务时也会遇到很多障礙。
　　2。大数据下对审计独立性产生影响的新兴因素。
　　（1）大数据下数据的保存技术和分析方法影响了审计程序的实施。大数据下由于数据数量巨大，数据都采用电子形式储存，相比于传统的纸质保存，部分审计程序实施起来得不到良好的效果。如重新计算和重新执行程序，在数据库里已经有原始的相关数据，采用计算机审计技术进行重新计算和重新执行时可能会进行相同的过程，得到与原始数据完全一样的结果，相当于重复了一遍原来的工作，达不到重新计算和重新执行的审计目的，也无法从重新执行过程中发现新的信息和有问题的地方，增加了审计人员进行独立判断的难度。
　　（2）大规模的数据在复制或转移时需要更多的时间和储存空间。保存在数据库或者云端的数据，可以很方便地直接查看，但是如果需要复制或导出数据，则需要一个有较大存储空间的介质来保存。受限于数据转移的难度，注册会计师直接、自由地导出被审计单位的财务数据难度增加，造成审计形式上的独立性降低。
　　（3）注册会计师对大数据云计算技术的了解程度。大数据下信息的保存和维护方式，均采用了前沿的计算机技术。注册会计师毕竟不是专业的计算机操作人员，对复杂且庞大的数据的识别程度明显低于传统的保存于纸质的小规模数据，由于对数据处理技术了解的不完全，无法辨别利用其进行的不合规操作和舞弊，影响了注册会计师对被审计单位财务状况的正常判断。
　　（4）数据更新速度大大加快，数据关联度不明显。大数据云计算技术为数据保存提供了充分的空间，日常业务信息都能及时保存和更新，数据的时效性和更新速度明显提高。在进行审计工作时，要求审计人员能够较快地识别问题，这种对时效性的要求迫使注册会计师放弃单纯采用传统的审计程序和速度进行工作，转而采取能快速提高信息处理速度的大数据云计算技术与审计程序相结合的方式进行审计。
　　二、大数据对审计独立性的影响
　　上文提到，大数据下审计工作区别于传统审计方式的重要之处是数据数量巨大，以电子方式存储于云端数据库，对数据的处理基本采用计算机分析技术。目前，针对大数据处理的云计算技术还是较为前沿的信息技术，注册会计师在目前的大数据普及程度下，在专门的计算机数据分析技术方面还是门外汉。这种较强的专业性使得审计人员在审计初期获取数据时必须借助于专业的计算机人员，对审计人员直接、自由地接触被审计单位的财务信息产生了阻碍，影响了审计人员的审计独立性。且通过计算机专业人员获取的数据是否是原始的保存在数据库中的数据、有没有遗漏或者是否经过了计算机操作人员的隐秘加工等情况，审计人员在不了解整个大数据操作方法的情况下是很难发现的，降低了审计人员最后出具的审计报告的可靠性。反过来，审计人员若是对大数据新技术的应用较为了解，就可以降低对被审计单位专业计算机人员的依赖，进而提高审计工作中形式上的独立性。
　　大数据云计算技术有助于审计人员进行数据归类和精简，但是筛选所需信息时仍旧要依靠注册会计师的职业判断。海量的数据不能通通都拿来使用，这样做工作量太大而且浪费时间。大数据云计算技术为审计等领域提供了有力的信息处理工具，在利用云计算技术进行数据筛选时可以根据不同企业的情况，重点筛选部分信息。在收集相关的数据时，有些比较边缘或与被审计单位日常主要业务不相关或相同的业务进行了不同位置的记录等数据，就可以运用计算机处理技术进行适当的分类归纳和删减，虽然有计算机技术进行辅助筛选，但是哪些是与被审计单位密切相关的审计所需信息，哪些是对该审计业务来说可以忽略的信息，仍旧需要注册会计师进行鉴别。这考验了注册会计师筛选信息时的独立性，以及在数据繁杂的情况下鉴别重要信息的能力。
　　三、大数据下审计业务的改进方向
　　（一）构建证监会、审计局、财政局、税务局和银行相互联动的审计数据信息资源系统，实现审计资源共享和及时监管。国家有关部门首先应对大数据下的审计工作模式有较透彻的认识，在此基础上依据实际操作情况完善大数据下审计工作的相关法律法规，为相关单位提供更切合实际的审计工作指导意见，在促进大数据技术应用于审计工作方面起到带头作用。大数据下云端数据共享，可以提高企业与国家监管部门之间的信息透明度，集中对日常往来数据进行处理，合理区分数据信息。
　　（二）提高审计人员对大数据云计算技术的了解。国家有关部门和会计师事务所可以定期对审计人员进行大数据相关知识和大数据下审计工作的培训，当审计人员对大数据云计算技术的运行方式和内部脉络有一定认识时，就能在大数据下进行审计工作时有条不紊地获取所需信息。从企业云端获取数据的同时还可以充分利用证监会、税务局、财政局和银行等与被审计单位间的往来获取更完备的信息，基本的操作和处理都能自主进行，这在一定程度上可以提高审计人员的独立性。S
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